Реферати » Реферати з економіки » Поєднання УСН і ЕНВД підприємцем: проблеми роздільного обліку

Поєднання УСН і ЕНВД підприємцем: проблеми роздільного обліку

Поєднання УСН і ЕНВД підприємцем: проблеми роздільного обліку

М.С. Ракова, юрисконсульт Групи компаній «Сквірел» , м.Москва

Нерідкі випадки, коли індивідуальний підприємець застосовує два спеціальних податкових режиму, УСН і ЕНВД, одночасно. Наприклад, підприємець може надавати ветеринарні послуги і продавати медикаменти. І якщо один з цих видів діяльності підпадає під ЕНВД відповідно до Закону суб'єкта РФ, де працює підприємець, то відносно іншого виду діяльності платник податків має право сам вибрати податковий режим. Найчастіше їм виявляється «спрощенка» . А, як відомо, при суміщенні ЕНВД з іншим податковим режимом підприємець зобов'язаний організувати роздільний облік майна, зобов'язань і господарських операцій від цих видів діяльності (п.7 ст.346.26 НК РФ).

Організуємо роздільний облік

В результаті виникає проблема правильного, а головне, доцільного (тобто найбільш вигідного для платника податків) розподілу таких витрат.

І якщо доходи, одержувані від декількох видів підприємницької діяльності, оподаткування яких ведеться за «вмененке» і по «спрощенці» , розділити нескладно, то віднесення витрат до тієї чи іншої системи оподаткування зазвичай викликає складності. Найчастіше труднощі виникають при віднесенні загальногосподарських і загальновиробничих витрат, витрат на оплату праці (при виплаті заробітної плати адміністративному персоналу або працівникам, які зайняті в декількох видах діяльності), сум внесків на обов'язкове пенсійне страхування або витрат на придбання основних засобів, що використовуються в різних видах діяльності. Звичайно, це не повний перелік виникають у зв'язку з цим питань.

Організація роздільного обліку нерозривно пов'язана з вибором методики розподілу доходів, видатків, майна і зобов'язань між видами діяльності.

Распределяем витрати

Порядок розподілу витрат для індивідуальних підприємців, які суміщають ЕНВД з іншим податковим режимом, Податковим кодексом не встановлений. Що ж до організацій, що перейшли на сплату ЕНВД, то для них порядок передбачено пунктом 9 ст.274 НК РФ. Розглянемо його для того, щоб визначитися, чи вигідно підприємцю застосовувати той же порядок, що і фірмам.

Згідно із зазначеним порядком витрати у разі неможливості їх поділу визначаються пропорційно частці доходів від відповідного виду діяльності в загальному обсязі доходів організації. Таким чином, якщо витрата не може бути однозначно кваліфікований як відноситься до «накинутого» або «спрощеної» систему оподаткування, визначити суму, яка може бути прийнята в зменшення податкової бази за єдиним податком при спрощеній системі оподаткування, можна за формулою:

Сума витрат, що зменшують базу по єдиному податку при спрощеній системі оподаткування = Дохід від діяльності з УСНО + Загальний дохід від усіх видів діяльності х Загальна сума витрат, одночасно відноситься до «спрощеної» і «накинутого» діяльності

Дана формула може бути застосована при розподілі будь-якого виду витрат (ст. 346.16 НК РФ). При цьому стаття 346.16 НК РФ, як відомо, містить закритий перелік витрат, що зменшують базу по єдиному податку при застосуванні УСН. Вона ж (з посиланням на главу 25 НК РФ) обумовлює, що витрати повинні бути документально підтверджені й економічно виправдані.

Таким чином, перед розподілом витрат необхідно перевірити, чи може відповідний їх вигляд бути прийнятий у зменшення податкової бази при застосуванні спрощеної системи оподаткування. Порядок розподілу витрат між видами діяльності, щодо яких застосовуються різні податкові режими, повинен бути закріплений в обліковій політиці організації.

В якій же мірі може скористатися даними рекомендаціями індивідуальний підприємець? Нещодавно Мінфін РФ висловив свою думку з приводу проблеми розподілу витрат при спецрежими у своєму листі від 04.05.2005 № 03-06-05-0560, де уточнив порядок розподілу витрат за видами діяльності, в залежності від спеціального режиму, на якому знаходиться той чи інший підприємець. Чиновники Мінфіну зробили спробу визначити критерій, відповідно до якого будуть ділитися витрати підприємців, що відносяться до всіх видів діяльності. В якості такого критерію обрані доходи від виду діяльності на підставі пункту 9 статті 274 НК РФ і положень глави 25 НК РФ. Відповідно при отриманні доходів від ЕНВД платник податків повинен ділити загальні витрати пропорційно частці доходів від цього виду діяльності в загальному «казані» .

Приклад

Індивідуальний підприємець займається торгівлею в роздріб, за якою використовує ЕНВД, і виробничою діяльністю, що знаходиться на загальному режимі оподаткування.

Дохід від першого виду діяльності склав 200 тисяч рублів, від другого виду - 3 млн. рублів. При цьому сума загальногосподарських витрат на обидва види діяльності склала 10 тис. рублів.

Розподіляючи зазначені витрати пропорційно доходам від видів діяльності, ми отримуємо 625 рублів (10 000. X 200 000/3200000). Інша частина витрат - 9375 руб., Буде ставитися до виробничої діяльності на загальному режимі оподаткування.

Список літератури

Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту klerk /

 
Подібні реферати:
Перехід зі спрощеної системи
Щоб визначити залишкову вартість основних засобів на момент переходу на ССО, потрібно розрахувати амортизацію до моменту переходу на ССО і зменшити на цю суму первісну вартість об'єктів.
Перехід на спрощену систему оподаткування
Перехід до спрощеної системи оподаткування здійснюється платниками податків добровільно в порядку, передбаченому главою 26.2 Податкового кодексу Російської Федерації.
Особливості оподаткування ПДВ санаторно-курортної діяльності
Слід зазначити, що особливістю санаторно-курортної діяльності є те, що при наданні медичних послуг, санаторно-курортні організації мають право використовувати пільгу . Особливості оподаткування ПДВ санаторно-курортної діяльності.
Організація касових операцій в організаціях роздрібної торгівлі
Так як у роздрібній торгівлі дуже часто зустрічаються порушення, пов'язані саме з касовими операціями, то керівникам і головним бухгалтерам необхідно мати чітке уявлення про організацію касового господарства в організації.
Спрощена система оподаткування в будівництві
При застосуванні УСНО складаючи кошторис, організація повинна передбачити витрати по сплаті «вхідного» ПДВ постачальниками, так як даний податок не можна пред'явити до відрахування з бюджету.
Особливості ПДВ по витратах на рекламу
ПДВ, сплачений при здійсненні платником податку нормованих рекламних витрат понад норми, не підлягає прийняттю платником податків до відрахування.
Податок на гральний бізнес. Звітність з податку. Сплата податку.
Терміни та способи подання декларації. Порядок сплати податку.
Бухгалтерський облік внутрішнього браку
Бухгалтерський облік внутрішнього невиправного браку. Бухгалтерський облік внутрішнього виправного браку. Особливості обліку ПДВ, у разі виявлення внутрішнього брака.Особенності урахування податку на прибуток у разі виявлення внутрішнього браку.
Особливості оподаткування при наданні оздоровчих послуг. Податок на пр ...
Якщо спортивний або оздоровчий центр знаходиться на балансі бюджетної установи, то податковий облік ведеться відповідно до вимог статті 321.1 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ).
Порядок розрахунку податку на гральний бізнес
Якщо ігровий стіл має більше одного ігрового поля, то ставка податку з даного ігрового столу повинна бути збільшена кратно кількості ігрових полів. Розрахунок при встановленні нових об'єктів. Розрахунок при вибутті об'єктів.
Відрахування ПДВ у агента
Загальна сума податку розраховується як відповідна ставкою податку частка податкової бази по всіх операціях, визнаним об'єктом оподаткування. Вона визначається за підсумками кожного податкового періоду.
Страхові платежі за договорами добровільного страхування працівників
Суми платежів (внесків) роботодавців за договорами обов'язкового страхування, а також суми за договорами добровільного страхування, укладеним на користь працівників зі страховими компаніями можуть бути віднесені до витрат на оплату праці.
Амортизація предметів лізингу
Приватні питання з нарахування амортизації. Короткостроковий договір лізингу і амортизація. Нарахування амортизації по об'єктах основних засобів, що були у вжитку, придбаних для передачі в лізинг.
Звільнення від обов'язків платника податків відповідно до статті 14 ...
Податковий кодекс Російської Федерації (далі НК РФ) передбачає для платників податків можливість звільнення від обов'язків обчислення і сплати ПДВ до бюджету.
Створення основних засобів власними силами підприємства
Бухгалтерський облік. Порядок обліку податку на додану з тоімость. Податковий облік.
Нормовані витрати на відрядження
Бухгалтерський облік витрат на відрядження. Податковий облік нормованих витрат на відрядження. Відображення в бухгалтерському обліку різниць, що виникають у обліках по нормованих витрат на відрядження. Єдиний соціальний податок.
Дослідження спрощеної системи оподаткування
В історії розвитку суспільства ще жодна держава не змогла обійтися без податків, оскільки для виконання своїх функцій по задоволенню колективних потреб йому потрібна певна сума грошових
Податок з продажів і індивідуальний підприємець
Конституційний Суд вказав, що застосування податку з продажів у відносинах між собою двох господарюючих суб'єктів, як юридичних осіб, так і індивідуальних підприємців, суперечить сутності податку з продажів як податку на споживання.
Податковий кодекс: склад і структура
Загальна мета НК. Інститут консолідації платників податків. Нова амортизаційна політика. Податковий арбітраж.