Реферати » Реферати з економіки » Звільнення від обов'язків платника податків відповідно до статті 145 НК РФ

Звільнення від обов'язків платника податків відповідно до статті 145 НК РФ

Звільнення від обов'язків платника податків відповідно до статті 145 НК РФ

Податковий кодекс Російської Федерації (далі НК РФ ) передбачає для платників податків можливість звільнення від обов'язків обчислення і сплати ПДВ в бюджет. Дане звільнення може бути надано платнику податків у порядку, передбаченому статтею 145 НК РФ. Однак НК РФ вимагає виконання деяких умов.

Звернемося до статті 145 НК РФ:

"1. Організації та індивідуальні підприємці мають право на звільнення від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку (далі - звільнення), якщо за три попередніх послідовних календарних місяці сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій або індивідуальних підприємців без урахування податку не перевищила в сукупності один мільйон рублів.

2. Положення цієї статті не поширюються на організації та індивідуальних підприємців, що реалізують підакцизні товари протягом трьох попередніх послідовних календарних місяців.

3. Звільнення відповідно до пункту 1 цієї статті не застосовується щодо обов'язків, що виникають у зв'язку з ввезенням товарів на митну територію Російської Федерації, підлягають оподаткуванню відповідно до підпункту 4 пункту 1 статті 146 цього Кодексу.

Особи, які використовують право на звільнення, повинні представити відповідне письмове повідомлення і документи, зазначені в пункті 6 цієї статті , які підтверджують право на таке звільнення, в податковий орган за місцем свого обліку.

Зазначені повідомлення і документи подаються не пізніше 20-го числа місяця, починаючи з якого ці особи використовують право на звільнення.

Форма повідомлення про використання права на звільнення затверджується Міністерством фінансів Російської Федерації.

4. Організації та індивідуальні підприємці, що направили до податкового органу повідомлення про використання права на звільнення (про продовження строку звільнення), не можуть відмовитися від цього звільнення до закінчення 12 послідовних календарних місяців, за винятком випадків, коли право на звільнення буде втрачено ними відповідно до пункту 5 цієї статті.

Після закінчення 12 календарних місяців не пізніше 20-го числа наступного місяця організації та індивідуальні підприємці, які використали право на звільнення, представляють до податкових органів:

документи, що підтверджують , що протягом зазначеного строку звільнення сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), обчислена відповідно до пункту 1 цієї статті, без урахування податку за кожні три послідовних календарних місяці в сукупності не перевищувала один мільйон рублів;

Повідомлення про продовження використання права на звільнення протягом наступних 12 календарних місяців або про відмову від використання даного права.

5. Якщо протягом періоду, в якому організації та індивідуальні підприємці використовують право на звільнення, сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку за кожні три послідовних календарних місяці перевищила один мільйон рублів або якщо платник податків здійснював реалізацію підакцизних товарів, платники податків починаючи з 1-го числа місяця, в якому мало місце таке перевищення або здійснювалася реалізація підакцизних товарів, і до закінчення періоду звільнення втрачають право на звільнення.

Сума податку за місяць, в якому мало місце вказане вище перевищення або здійснювалася реалізація підакцизних товарів та (або) підакцизного мінерального сировини, підлягає відновленню та сплату до бюджету в установленому порядку.

У разі, якщо платник податків не подав документи, зазначені в пункті 4 цієї статті (або представив документи, що містять недостовірні відомості), а також у разі, якщо податковий орган встановив, що платник податків не дотримується обмеження, встановлені цим пунктом і пунктами 1 і 4 цієї статті, сума податку підлягає відновленню та сплату до бюджету в установленому порядку з стягненням з платника податків відповідних сум податкових санкцій і пені.

6. Документами, що підтверджують відповідно до пунктів 3 і 4 цієї статті право на звільнення (продовження строку звільнення), є:

виписка з бухгалтерського балансу (представляють організації );

Виписка з книги продажів;

Виписка з книги обліку доходів і витрат і господарських операцій (представляють індивідуальні підприємці);

Копія журналу отриманих і виставлених рахунків-фактур.

7. У випадках, передбачених пунктами 3 і 4 цієї статті, платник податків має право направити до податкового органу повідомлення і документи поштою рекомендованим листом. У цьому випадку днем ??їх подання до податкового органу вважається шостий день з дня направлення рекомендованого листа.

8. Суми податку, прийняті платником податків до відрахування відповідно до статей 171 і 172 цього Кодексу до використання ним права на звільнення відповідно до цієї статті, за товарами (роботами, послугами), у тому числі основних засобах і нематеріальних активів, придбаних для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідно до цього розділу, але не використаним для зазначених операцій, після відправки платником податків повідомлення про використання права на звільнення підлягають відновленню в останньому податковому періоді перед відправкою повідомлення про використання права на звільнення шляхом зменшення податкових відрахувань.

Суми податку, сплачені за товарами (роботами, послугами), придбаними платником податків, що втратив право на звільнення відповідно до цієї статті, до втрати зазначеного права і використаним платником податків після втрати ним цього права при здійсненні операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідно до цього розділу, приймаються до відрахування в порядку, встановленому статтями 171 і 172 цього Кодексу ".

Таким чином, отримати звільнення по даній статті НК РФ мають право тільки платники податків ПДВ (організації та індивідуальні підприємці). У частині платників ПДВ на митниці дана стаття не застосовується.

Платник податків ПДВ вправі отримати звільнення від виконання обов'язків платника податків. При виконанні таких умов:

За три попередніх послідовних календарних місяці загальна сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) платника податків без урахування податку не перевищила в сукупності один мільйон рублів;

Платник податків ПДВ протягом трьох попередніх послідовних календарних місяців не здійснював реалізацію підакцизних товарів.

Відповідно до статті 181 НК РФ підакцизними товарами визнаються:

спирт етиловий з усіх видів сировини, за винятком спирту коньячного;

Спиртосодержащая продукція (розчини, емульсії, суспензії і інші види продукції в рідкому вигляді) з об'ємною часткою етилового спирту понад 9 відсотків;

Алкогольна продукція (спирт питної, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино й інша харчова продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 1,5 відсотка, за винятком виноматеріалів);

Пиво;

Тютюнова продукція;

Автомобілі легкові та мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 кінських сил);

Автомобільний бензин;

Дизельне паливо;

Моторні масла для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів;

Прямогонний бензин.

Про те, яким чином розраховується виручка, використовувана в цілях статті 145 НК РФ, сказано в пункті 2.2. Методичних рекомендацій щодо застосування глави 21 НК РФ. Відповідно до зазначеного пункту розрахунок виручки проводиться відповідно до облікової політики для цілей оподаткування, тобто якщо платник податків моментом визнання оподатковуваної бази по ПДВ вважає "оплату", то при розрахунку використовується тільки оплачена виручка. В розрахунку включається виручка від реалізації як оподатковуваних (у тому числі за ставкою 0%), так і неоподатковуваних товарів (робіт, послуг) незалежно від форми оплати. Крім того, враховується виручка від реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких не визнається територія Російської Федерації.

У той же час з метою статті 145 НК РФ в суму виручки не включаються:

виручка, одержана від реалізації товарів (робіт, послуг) при здійсненні діяльності, що підлягає оподаткуванню єдиним податком на поставлений дохід за певними видами діяльності;

Суми коштів, перераховані в статті 162 НК РФ, включаючи кошти, отримані у вигляді санкцій за невиконання або неналежне виконання договорів (контрактів), що передбачають перехід права власності на товари (роботи, послуги);

Вартість товарів (робіт, послуг) переданих на безоплатній основі.

Крім того, з розрахунку виручки платник податків виключає:

операції, перераховані в підпунктах 2, 3, 4 пункту 1 та пункті 2 статті 146 НК РФ;

Операції, здійснювані податковими агентами відповідно до статті 161 НК РФ.

Зверніть увагу, що для професійних учасників ринку цінних паперів при здійсненні ними дилерської діяльності на ринку цінних паперів, а також для будь-яких інших організацій, що здійснюють операції купівлі-продажу цінних паперів від свого імені і за свій рахунок , виручкою від реалізації цінних паперів для цілей застосування пункту 1 статті 145 НК РФ є продажна вартість цінних паперів.

Потрібно відзначити, що вважати цю виручку можна по-різному. Можна взяти три останні календарні місяці, а можна порахувати виручку за останній квартал. Так порахував Федеральний арбітражний суд Західно-Сибірського округу (Постанова від 2 грудня 2002 року по справі № Ф04 / 4354-982 / А46-2002).

Таким чином, для отримання звільнення від ПДВ для розрахунку виручки три послідовних календарних місяці можна визначати двома способами:

- січень + лютий + березень (I квартал), квітень + травень + червень (II квартал) і так далі;

- Січень + лютий + березень, лютий + березень + квітень, березень + квітень + травень і так далі.

Відносно пункту 2 статті 145 НК РФ відзначимо, що даний пункт досить довгий час був предметом спору між податковими органами та платниками податків. Податківці трактували дану норму Податкового Кодексу РФ таким чином: якщо платник податків здійснює реалізацію підакцизних товарів, то право на звільнення він не має, незалежно від того чи здійснює він реалізацію тільки підакцизних товарів, або поряд з нею продає і непідакцизні товари. Податкове відомство мотивувало свою позицію тим, що від ПДВ звільняється або не звільняється сам платник податків, а не вид здійснюваних ним операцій. Однак крапку в численних суперечках з цього приводу поставив Конституційний Суд Російської Федерації. У своєму Визначенні від 10 листопада 2002 №313-О "За скаргою громадянки Паутова Людмили Іванівни на

Сторінки: 1 2

енциклопедія  з сиру  аджапсандалі  ананаси  узвар