Реферати » Реферати з економіки » Особливості ПДВ за витратами на рекламу

Особливості ПДВ за витратами на рекламу

Особливості ПДВ за витратами на рекламу

Якщо відповідно до глави 25 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ), рекламні витрати нормуються для цілей оподаткування, то, згідно з пунктом 7 статті 171 НК РФ, суми ПДВ по рекламних витрат підлягають відрахуванню в розмірі, відповідному зазначеним нормам. Тобто ПДВ, сплачений при здійсненні платником податку нормованих рекламних витрат понад норм, не підлягає прийняттю платником податків до відрахування.

Нагадуємо, що з 1 січня 2006 року порядок надання вирахувань по ПДВ дещо змінився. Якщо до зазначеної дати платник податків вправі був одержати відрахування за сумами податку, пред'явленим йому до оплати постачальниками і оплаченого їм, то тепер факт оплати ролі не грає. Досить того, щоб товари (роботи, послуги), майнові права були призначені для використання в оподатковуваної діяльності, були прийняті на облік і на руках у платника податків мається належним чином оформлений рахунок-фактура. Такі зміни були внесені в главу 21 «Податок на додану вартість» НК РФ Федеральним законом від 22 липня 2005 №119-ФЗ «Про внесення змін до главу 21 частини другої Податкового Кодексу Російської Федерації та про визнання такими, що втратили чинність окремих положень актів законодавства Російської Федерації про податки і збори » (далі - Закон №119-ФЗ).

Як ми вже відзначали показники виручки, а також нормованих витрат при обчисленні податку на прибуток протягом року визначаються наростаючим підсумком. Отже, гранична сума прийнятих для обчислення податку на прибуток рекламних видатків протягом року може возрастать.Увеліченіе граничної норми нормованих витрат дозволяє платнику податків ПДВ в подальшому прийняти до відрахування ПДВ, що не прийнятий до відрахування в попередніх періодах.

Приклад.

Організація 23 червня поточного року придбала призи для учасників розіграшу, проведеного в рекламних цілях. Їх вартість склала 118000 рублів (у тому числі ПДВ 18 000 рублів). Виручка від реалізації (без ПДВ), визначена наростаючим підсумком з початку року, за даними податкового обліку організації:

на 30 червня - 7 000 000 рублів;

На 31 липня - 11 000 000 рублів.

Інших витрат на рекламу в організації не було.

Граничний розмір витрат на придбання призів, які можуть зменшити податкову базу з податку на прибуток:

на 30 червня - 70000 рублів (7 000 000 х 1%) ;

На 31 липня - 110 000 рублів (11 000 000 х 1%).

Отже, в червні організація із сум ПДВ сплачених постачальнику за призи (18 000 рублів) прийме до відрахування ПДВ в розмірі 12 600 рублів (70 000 х 18%). На 31 липня в витрати для цілей оподаткування можуть бути включені 110000 рублів. В результаті бухгалтер організації відобразить залишилися 5 400 рублів в складі відрахувань по ПДВ в декларації за липень.

Закінчення приклад.

Якщо фірма - платник податків рекламує продукцію, не оподатковувану ПДВ, то «вхідний» ПДВ, що відноситься до рекламних витрат буде збільшувати витрати на рекламу при обчисленні податку на прибуток (пункт 1 статті 170 НК РФ).

Зверніть увагу!

В главу 21 «Податок на додану вартість» НК РФ Федеральний закон №119-ФЗ ввів ще одну зміну, безпосередньо стосуються рекламних витрат.

Йдеться про підпункті 25 пункту 3 статті 149 НК РФ, згідно з яким з 1 січня 2006 року не підлягає оподаткуванню ПДВ:

«передача в рекламних цілях товарів (робіт , послуг), витрати на придбання (створення) одиниці яких не перевищують 100 рублів » .

Для того, щоб зрозуміти всю важливість змін, внесених до оподаткування рекламних витрат зазначимо наступне.

Справа в тому, що і працівники податкових органів, і представники Фінансового відомства вважають, що безоплатна передача товарів (робіт, послуг) в рекламних цілях являє собою об'єкт оподаткування з ПДВ. Нагадаємо, що відповідно до норм статті 146 НК РФ з метою оподаткування ПДВ передача права власності на товари, результати виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі визнається реалізацією товарів (робіт, послуг).

Відзначимо, що така точка зору викладена в Листі МНС Російської Федерації від 13 травня 2004 №03-1-08 / 1191/15 @ і в Листі Мінфіну РФ від 31 березня 2004 №04-03-11 / 52.

Однак платники податків не завжди погоджувалися з такою думкою перевіряючих органів, обгрунтовуючи свою точку зору тим, що не всяка безкоштовна передача товарів (робіт, послуг) визнається безоплатній реалізацією. Погодьтеся, що складно вважати безоплатною передачею ситуацію, коли покупець купує якусь річ, а іншу отримує в подарунок безкоштовно. Адже в даному випадку право на подарунок виникає при виконанні покупцем певної умови - придбання якогось товару. До речі саме таку позицію займали і судові органи щодо даного питання, прикладом може служити Постанова ФАС Далекосхідного округу від 12 вересня 2005 № Ф03-А04 / 05-2 / 2663.

Запроваджена поправка внесла в главу 21 НК РФ деяку визначеність, яка в принципі не може особливо порадувати платника податків. Підпункт 25 пункту 3 статті 149 НК РФ тепер прямо вказує, що передача товарів (робіт, послуг) в рекламних цілях являє собою об'єкт оподаткування з ПДВ. Виняток становить лише передача в рекламних цілях товарів (робіт, послуг), витрати на придбання (створення) одиниці яких менше 100 рублів.

Таким чином, виходить, що якщо після 1 січня 2006 Ви при проведенні реклами безкоштовно роздали рекламні матеріали, вартість яких перевищує 100 рублів, то необхідно нарахувати ПДВ з такої передачі.

При цьому платник податку обов'язково повинен виписати рахунок-фактуру та відобразити її в книзі продажів.

Даний висновок підтверджується Листом Мінфіну Російської Федерації від 31 березня 2004 №04-03-11 / 52 «Про податок на додану вартість» , в якому сказано, що безкоштовна, тобто безоплатна передача товарів в рекламних цілях, визнається об'єктом оподаткування податком на додану вартість у загальновстановленому порядку. При цьому, згідно з пунктом 1 статті 154 НК РФ, податкова база з податку на додану вартість визначається виходячи з ринкових цін.

При цьому організація не може врахувати вартість подарунка в цілях оподаткування прибутку на підставі пункту 16 статті 270 НК РФ.

Цей же висновок знайшов відображення і в Листі МНС Російської Федерації від 26 лютого 2004 №03-1-08 / 528/18 «Про оподаткування продукції, переданої в рекламних цілях» .

Якщо ж вартість переданих рекламних матеріалів менш 100 рублів, то організація має право застосувати пільгу і не нараховувати ПДВ з такої передачі.

На наш погляд, користуватися даною пільгою зможуть не всі. Справа в тому, що при здійсненні оподатковуваних та неоподатковуваних операцій платник податків зобов'язаний вести окремий облік таких операцій. Такий правило висувається пунктом 4 статті 149 НК РФ. Обов'язкова наявність роздільного обліку пов'язано з тим, що при одночасному здійсненні тих і інших видів операцій, платник податків не має права повністю відшкодувати з бюджету суми вхідного податку, що відноситься до оподатковуваним і звільненими від оподаткування операціями. Тому на наш погляд, краще від такої пільги відмовитися, так як її використання додасть бухгалтеру «головного болю» . Чого варто тільки відновлення сум ПДВ відповідно до вимог підпункту 2 пункту 3 статті 170 НК РФ!

Крім того, слід зауважити, що внесені законодавцем до глави 21 НК РФ нововведення породжують і ще цілий ряд незрозумілих моментів. Спробуємо пояснити:

немає зрозумілого визначення того, що вважати одиницею передачі при передачі в рекламних цілях робіт, послуг;

Витрати на придбання (створення) не визначені за методикою та будуть суперечки про те, що вважати витратами - витрати за стандартами бухгалтерського обліку або за стандартами податкового обліку;

Ті, хто застосовував відрахування за даними рекламним видатках, не зможуть їх прийняти до певної суми витрат на одиницю товару;

Платник податків зіткнеться з ускладненням методики відрахувань ПДВ по рекламної передачі товарів (робіт, послуг), оскільки поруч із прийнятим звільненням, існує ще й нормування для податку на прибуток, яке впливає на відрахування, і невідомо, (поки на цей рахунок немає ніяких роз'яснень) чи включаються звільняються обороти в розрахунок до 1% або після 1%;

Незрозуміло, чи вважати передачею в рекламних цілях додаткову комплектацію товару (роботи, послуги), наприклад, звільняти від оподаткування м'ятну цукерку з логотипом авіакомпанії при оплаті авіаквитка? Якщо потрібно, але неможливо, то чи потрібно писати з даного приводу заяву про відмову від пільги?

Якщо витрати перевищили 100 рублів, то як визначити за статтею 40 НК РФ ринкову вартість безоплатної передачі зовсім не потрібною споживачеві речі, наприклад, прапора рекламодавця.

І в ув'язненні, зазначимо таке: на думку авторів статті, надалі законодавцю ще не раз доведеться вносити поправки в підпункт 25 пункту 3 статті 149 НК РФ, дуже вже багато неясних моментів, які свідчать про недостатність його опрацювання.

Зауважимо, що право на відмову від пільги у платника податків є, на це вказує пункт 5 статті 149 НК РФ. Для цього необхідно подати заяву про відмову в податкову інспекцію в термін не пізніше 1-го числа місяця (кварталу), з якого платник податків має намір відмовитися від пільги. Але при цьому не варто забувати, що якщо організація користується іншими видами пільг, встановлених пунктом 3 статті 149 НК РФ, то відмова буде поширюватися і на них.

Список літератури

Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту rosec /