Головна
Реферати » Реферати з економіки » Спрощена система оподаткування в будівництві

Спрощена система оподаткування в будівництві

Спрощена система оподаткування в будівництві

На підставі пункту 4 статті 346.13 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ) умовами застосування спрощеної системи оподаткування є: дохід організації за звітний період не повинен перевищувати 15 млн. рублів і залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, не перевищує 100 млн. рублів.

Зверніть увагу! При застосуванні УСНО складаючи кошторис, організація повинна передбачити витрати по сплаті «вхідного» ПДВ постачальниками, так як даний податок не можна пред'явити до відрахування з бюджету.

Державний комітет Російської Федерації з будівництва та житлово-комунальному комплексу в Листі від 6 жовтня 2003 НЗ-6292/10 «Про порядок визначення кошторисної вартості робіт, виконуваних організаціями, що працюють за спрощеною системою оподаткування» роз'яснює наступне: організації та індивідуальні підприємці працюють за спрощеною системою оподаткування сплачують єдиний податок замість податку на прибуток, податку на майно організацій, єдиного соціального податку (ЄСП) та податку на додану вартість (ПДВ).

Розглянемо варіанти, які зустрічаються при застосуванні будівельними організаціями УСНО.

Підрядник застосовує УСНО, а субпідрядник на звичайній системі оподаткування

Відповідно до пункту 2 статті 346.11 НК РФ застосування спрощеної системи оподаткування організаціями передбачає заміну сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій і єдиного соціального податку сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності організацій за податковий період.

Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.

Інші податки сплачуються організаціями, що застосовують спрощену систему оподаткування, відповідно до загального режиму оподаткування.

Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податків податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації.

Отже, підрядник не буде нараховувати податок на додану вартість з вартості виконаних робіт.

Підряднику не доведеться виставляти своїм замовникам рахунки-фактури, адже обов'язок складати рахунки-фактури, вести журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книги покупок і книги продажів покладено лише на платників податку на додану вартість ( пункт 3 статті 169 НК РФ).

Такі ж роз'яснення наведено у пункті 1.2 Методичних рекомендацій із застосування глави 21 «Податок на додану вартість» НК РФ.

У разі якщо організація, що перейшла на УСНО, випише замовнику рахунок-фактуру, і виділить ПДВ, то їй доведеться надати декларацію з ПДВ за даний податковий період. І отже, з даної декларації організація повинна сплатити до бюджету податок, виділений в рахунок - фактурі (підпункт 1 пункту 5 статті 173 НК РФ). Податок на додану вартість з матеріальних ресурсів, які використані організацією при виконанні будівельних робіт, організація не може пред'явити до відрахування з бюджету (пункт 1.6 Методичних рекомендацій із застосування глави 21 «Податок на додану вартість» НК РФ).

Підпунктом 3 пункту 2 статті 170 НК РФ встановлено, що до відрахування з бюджету не приймається податок на додану вартість за товарами (роботами, послугами) виробничого призначення, які використовує у своїй діяльності організація, що перейшла на УСНО , сума ж податку включається у вартість придбаних товарів (робіт, послуг). З даного питання наведені у пункті 1.3 Методичних рекомендацій із застосування глави 21 «Податок на додану вартість» НК РФ такі ж роз'яснення.

Давайте розглянемо, який же має бути порядок оформлення рахунків-фактур та обліку податку на додану вартість, якщо підрядник, переведений на УСНО, залучає для виконання договору субпідрядника, який застосовує загальний режим оподаткування.

Субпідрядник на суму виконаних робіт виписує підрядникові рахунок - фактуру і виділяє окремим рядком податок на додану вартість. Далі субпідрядник реєструє рахунок - фактуру в книзі продажів, відображає суму податку на додану вартість у податковій декларації та сплачує її до бюджету.

Підрядник, отримавши від субпідрядника рахунок - фактуру та акт виконаних робіт, включає всю вартість будівельних робіт з урахуванням податку на додану вартість до складу своїх витрат і відображає на рахунку 20 «Основне виробництво» .

Після виконання будівельних робіт за договором, підрядник здає їх замовнику, при цьому підписується акт здачі - приймання. Підрядник не буде виписувати замовнику рахунок-фактуру, так як він не є платником податку на додану вартість. Замовник включає вартість виконаних робіт до складу витрат на створення внеоборотного активу і відображає їх на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» .

Щоб було зрозуміліше, розглянемо на прикладі:

Приклад 1.

Замовник ТОВ «Рембуд» уклало договір на будівництво складського приміщення з підрядником ЗАТ «Ремфасад» , вартість робіт за договором склала 600 000 рублів (без ПДВ). Роботи за договором повинні бути виконані в строк до 21 вересня. Для виконання опоряджувальних робіт і для того щоб роботи були виконані в призначений термін, ЗАТ «Ремфасад» залучило субпідрядника ТОВ «Ремсервис» . Вартість виконаних робіт за договором становить 200 000 рублів (без ПДВ). Для виконання робіт ТОВ «Ремсервис» придбало матеріали на суму 94 600 рублів (у тому числі ПДВ - 14 430,51 рубля) Інші витрати на будівництво складського приміщення (заробітна плата будівельників з урахуванням ЄСП страхових внесків до ПФР, амортизація обладнання) склали 60 000 рублів.

Розглянемо відображення операцій в бухгалтерському обліку всіх сторін.

Субпідрядник (ТОВ Ремсервис » ):

Кореспонденція рахунків

Сума, рублів

Зміст операції

Дебет

Кредит

10-8

60

80 169,49

Оприбутковано матеріали, отримані від постачальника

(94600 рублів-14430,51 рубля)

19

60

14 430,51

Відображено податок на додану вартість за матеріалами

60

51

94600

Оплачено матеріали постачальнику

68-1

19

14 430,51

Пред'явлено до відрахування з бюджету ПДВ за матеріалами

20

10-8

80 169,49

Списані матеріали, витрачені при виконанні робіт

20

02 (69, 70)

60000

Відображено інші витрати по виконанню робіт

62

90-1

236 000

Відображено виручка від виконання робіт для ЗАТ «Ремфасад»

90-3

68-1

36000

Нараховано ПДВ (виручка з метою обчислення ПДВ організація визначає «по відвантаженню» ) (200 000 рублів х 18%)

90-2

20

140 169,49

Списана вартість виконаних робіт (80 169,49 рубля + 60 000 рублів)

90-9

99

59 830,51

Відображено прибуток від виконаних робіт (236000 рублів-36000 рублів-140 169,49 рубля)

Відображення операцій у замовника ТОВ «Рембуд» :

Кореспонденція рахунків

Сума, рублів

Зміст операції

Дебет

Кредит

Сторінки: 1 2 3