Реферати » Реферати з економіки » Порядок обчислення і сплати ПДВ будівельно-монтажними організаціями

Порядок обчислення і сплати ПДВ будівельно-монтажними організаціями

Порядок обчислення і сплати ПДВ будівельно-монтажними організаціями

При обчисленні податку на додану вартість слід керуватися главою 21 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ) та Методичними рекомендаціями щодо застосування глави 21 "Податок на додану вартість" НК РФ.

Розглянемо порядок обчислення і сплати податку на додану вартість будівельно-монтажними організаціями відповідно до норм частини другої НК РФ.

Згідно НК РФ платниками ПДВ визнаються організації - юридичні особи, утворені відповідно до законодавства Російської Федерації, на яких покладено обов'язок по сплаті даного податку. Кожна будівельно-монтажна організація, що є юридичною особою і складається, відповідно до статті 144 НК РФ, на обліку як платника податків, обчислює і сплачує ПДВ до бюджету відповідно до положень глави 21 "Податок на додану вартість" НК РФ.

Об'єктом оподаткування, відповідно до статті 146 НК РФ, визнається реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації. Для будівельних організацій об'єктом оподаткування є реалізація СМР, виконаних за договорами будівельного підряду з замовником.

При цьому звертаємо Вашу увагу, що виникнення об'єкта оподаткування за будівельно-монтажним роботам знаходиться в прямій залежності від місця знаходження цих робіт. Якщо будівельна організація надає послуги на території Російської Федерації, отже, вона повинна нарахувати ПДВ на роботи. Якщо будівельна організація надає послуги за межами Російської Федерації, то в такому випадку об'єкт оподаткування аналогічним податком виникає на території іноземної держави. Місцем реалізації робіт, відповідно до статті 148 НК РФ, визнається територія Російської Федерації, якщо це роботи з нерухомим майном - будівельні, монтажні, будівельно-монтажні, ремонтні, реставраційні та озеленювальні.

Приклад 1

Російська будівельна фірма уклала договір з іноземною фірмою на проведення капітального ремонту будівлі, що належить на праві власності іноземній юридичній особі. Будівля знаходиться Москві. Чи повинна будівельна фірма нарахувати ПДВ на надані послуги?

У наведеному прикладі угода стосується нерухомого майна, критерієм визнання території Російської Федерації місцем реалізації в даному випадку є місце знаходження даного майна.

Місто Москва розташований на території Російської Федерації, отже, дані послуги будівельна організація надаватиме на території Російської Федерації, і відповідно, на свої послуги фірма повинна буде нарахувати ПДВ.

Якби ремонтируемое будівля перебувала, наприклад, на території Болгарії, то російська будівельна фірма повинна була нараховувати на свої послуги аналог ПДВ, так як місцем реалізації даних робіт була б територія іноземної держави.

Закінчення приклад.

Податкова база при реалізації платником податку товарів (робіт, послуг), визначається відповідно до статті 154 НК РФ.

Однак, є одна особливість при реалізації СМР: виконанням вважаються роботи, виконані як власними силами організації, так і залученими субпідрядними організаціями. В НК РФ прямо не міститься норма, що встановлює склад податкової бази генпідрядної організації: чи входять у неї загальний обсяг робіт з генерального підряду або тільки роботи, виконані власними силами.

Ставка податку на додану вартість у будівельних організацій, відповідно до статті 164 НК РФ, завжди становить 18%.

Відповідно до статті 167 НК РФ будівельно-монтажні організації мають право встановлювати в цілях оподаткування момент виникнення оподатковуваної бази з податку на додану вартість або "по оплаті", або "по відвантаженню":

для платників податків, які затвердили в обліковій політиці для цілей оподаткування момент визначення податкової бази по мірі відвантаження і пред'явленні покупцю розрахункових документів, - день відвантаження (передачі) товару (робіт, послуг);

Для платників податків, які затвердили в обліковій політиці для цілей оподаткування момент визначення податкової бази по мірі надходження грошових коштів, - день оплати відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг).

Необхідно відзначити, що якщо стосовно прибутку будівельні організації, як правило, вибирають метод нарахування, момент виникнення податкової бази з ПДВ вибирають "по оплаті". Зверніть увагу на наступний момент, якщо генпідрядник передає будівельні матеріали субпідрядної організації, з переходом права власності, то порядок сплати податку на додану вартість при передачі матеріалів субпідрядної організації залежить від того, як в організації визначається виручка в цілях сплати ПДВ.

На підставі положень статті 167 НК РФ слід, що якщо виручка визначається "по відвантаженню", то сплата ПДВ настає в момент передачі матеріалів субпідрядної організації. Якщо виручка визначається в момент "по оплаті" то ПДВ сплачується після того, як буде зарахований борг субпідрядної організації за матеріалами (пункт 1,2 статті 167 НК РФ).

В обліку генпідрядної організації передача будівельних матеріалів відображається такими проводками:

Рекомендуємо відкрити до рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок 62-3 "Розрахунки за ТМЦ" .

До рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" субрахунок 60-1 "Розрахунки з субпідрядником".

Кореспонденція рахунків

Зміст операції

Дебет

Кредит

62-3

91-1

Виставлено рахунок субпідрядної організації за передані будівельні матеріали

91

10

Списана покупна вартість будівельних матеріалів (без ПДВ)

91-2

68-1 (76-7)

Обчислений ПДВ з реалізації матеріалів

60-1

62-3

Зараховано заборгованість субпідрядної організації за матеріали

Розрахунки за будівельні матеріали здійснюються за ринковими цінами з урахуванням загальногосподарських і транспортно-заготівельних витрат. Повна вартість матеріалів відпускаються субпідряднику, визначається до їх передачі і в цій оцінці відображається в обліку і звітності.

Відповідно до діючого порядку оформлення здачі - приймання виконаних будівельно-монтажних робіт днем ??відвантаження (виконання робіт) та оформлення акта приймання - здачі виконаних робіт за встановленою формою вважається останній день виконання робіт або останній день календарного місяця . Порядок обчислення податку на додану вартість визначений статтею 166 НК РФ. Податковий період для обчислення податку на додану вартість встановлено статтею 163 НК РФ і вважається в загальному випадку як календарний місяць.

Податкові відрахування

Сума податку на додану вартість, яку повинен заплатити платник податків до бюджету визначається як різниця між нарахованою сумою податку з операцій, що підлягають оподаткуванню і сумою податкових відрахувань. Відповідно до підпункту 1 пункту 2 статті 171 НК РФ відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків і сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг) для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування.

Основними вимогами НК РФ для реалізації права платника податків на відрахування є:

товари (роботи, послуги), купуються для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування;

Наявність відповідних первинних документів;

Дані товари (роботи, послуги) повинні бути прийняті до обліку та оплачені.

У разі використання товарів (робіт, послуг) при виробництві та (або) реалізації передачі товарів (робіт, послуг), операції, з реалізації яких не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) відповідно до підпунктів 1-3 статті 149 НК РФ, платник податків повинен керуватися пунктом 2 статті 170 НК РФ.

"2. Суми податку, пред'явлені покупцю при придбанні товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, або фактично сплачені при ввезенні товарів, у тому числі основних засобів і нематеріальних активів , на територію Російської Федерації, враховуються у вартості таких товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, у випадках:

1) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг) , в тому числі основних засобів і нематеріальних активів, що використовуються для операцій з виробництва і (або) реалізації (а також передачі, виконанню, наданню для власних потреб) товарів (робіт, послуг), що не підлягають оподаткуванню (звільнених від оподаткування);

2) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, що використовуються для операцій з виробництва і (або) реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких не визнається територія Російської Федерації;

3) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, особами, які не є платниками податків відповідно з цією главою або звільненими від виконання обов'язків платника податків щодо обчислення та сплаті податку;

4) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, для виробництва і (або) реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації (передачі ) яких не визнаються реалізацією товарів (робіт, послуг) відповідно до пункту 2 статті 146 цього Кодексу ".

Відповідно до пункту 6 статті 171 НК РФ відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків підрядними організаціями ( замовниками - забудовниками) при проведенні ними капітального будівництва, складання (монтажі) основних засобів, суми податку, пред'явлені платникові податків стосовно товарів (робіт, послуг), придбаних ним для виконання будівельно-монтажних робіт, і суми податку, пред'явлені платникові податків при придбанні їм об'єктів незавершеного капітального будівництва.

Умови застосування відрахувань встановлені пунктами 1 - 5 статті 172 НК РФ:

об'єкт завершеного капітального будівництва (основних засобів) повинен бути поставлений на облік;

На об'єкт основних засобів нараховується амортизація;

Проведена оплата пред'явлених сум податку;

В наявності є рахунок -

Сторінки: 1 2 3