Реферати » Реферати з економіки » Особливості оподаткування при наданні оздоровчих послуг. Податок на прибуток

Особливості оподаткування при наданні оздоровчих послуг. Податок на прибуток

Особливості оподаткування при наданні оздоровчих послуг. Податок на прибуток

Якщо спортивний або оздоровчий центр знаходиться на балансі бюджетної установи, то податковий облік ведеться відповідно до вимог статті 321.1 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ).

Доходами від підприємницької діяльності оздоровчих і спортивних центрів, що знаходяться на балансі бюджетних установ, зізнається плата за відвідування спортивних секцій, басейну, орендна плата за використання спортзалів, басейнів для проведення спортивних заходів, тощо.

Зверніть увагу!

Нагадуємо, що відповідно до підпункту 14 пункту 1 статті 251 НК РФ при визначенні податкової бази не враховуються доходи у вигляді майна, отриманого організацією-платником податків в рамках цільового фінансування. При цьому організації, які отримали кошти цільового фінансування, зобов'язані вести окремий облік доходів і витрат, отриманих (вироблених) в рамках цільового фінансування.

Також, при визначенні податкової бази по податку на прибуток не враховуються доходи, отримані (підпункт 23 пункту 1 статті 251 НК РФ):

«23) у вигляді основних коштів, отриманих організаціями, що входять в структуру Російської оборонної спортивно-технічної організації (РОСТО) (при передачі їх між двома і більше організаціями, що входять в структуру РОСТО), використаних на підготовку громадян з військово-обліковими спеціальностями, військово-патріотичне виховання молоді, розвиток авіаційних, технічних і військово-прикладних видів спорту відповідно до законодавства Російської Федерації » ;

Крім того, при визначенні податкової бази не враховуються цільові надходження, до яких відносяться цільові надходження з бюджету бюджетополучателям і цільові надходження на утримання некомерційних організацій і ведення ними статутної діяльності, що надійшли безоплатно від інших організацій та (або ) фізичних осіб та використані зазначеними одержувачами за призначенням. При цьому платники податків - одержувачі зазначених цільових надходжень зобов'язані вести окремий облік доходів (витрат), отриманих (вироблених) в рамках цільових надходжень (пункт 2 статті 251 НК РФ).

Якщо оздоровчий або спортивний центр представлений у вигляді самостійної організації, що надає оздоровчі послуги, то яких або особливостей обчислення податку на прибуток у неї не буде. Вона обчислює і сплачує зазначений податок у загальному порядку.

А ось для платників податків, які мають на своєму балансі об'єкти обслуговуючих виробництв і господарств (у нашому випадку спортивні та оздоровчі центри), глава 25 передбачає особливий порядок визначення податкової бази по податку на прибуток.

Особливості визначення податкової бази такими платниками податків вказані у статті 275.1 НК РФ «Особливості визначення податкової бази платниками податків, які здійснюють діяльність, пов'язану з використанням об'єктів обслуговуючих виробництв і господарств» .

Відповідно до статті 275.1 НК РФ до обслуговуючим виробництвам і господарствам відносяться підсобне господарство, об'єкти житлово-комунального господарства, соціально-культурної сфери, навчально-курсові комбінати та інші аналогічні господарства, виробництва та служби, які здійснюють реалізацію послуг, як своїм працівникам, так і стороннім особам.

До об'єктів житлово-комунального господарства належать:

житловий фонд;

Готелю (за винятком туристичних);

Будинки та гуртожитки для приїжджих;

Об'єкти зовнішнього благоустрою;

Штучні споруди;

Басейни;

Споруди та обладнання пляжів;

Об'єкти газо, тепло-і електропостачання населення, ділянки, цехи, бази, майстерні, гаражі, спеціальні машини та механізми, складські приміщення, призначені для технічного обслуговування та ремонту об'єктів житлово-комунального господарства соціально культурної сфери, фізкультури і спорту.

До об'єктів соціально-культурної сфери належать:

об'єкти охорони здоров'я;

Об'єкти культури;

Дитячі дошкільні об'єкти;

Дитячі табори відпочинку;

Санаторії (профілакторії), бази відпочинку, пансіонати;

Об'єкти фізкультури і спорту (у тому числі треки, іподроми, стайні, тенісні корти, майданчики для гри в гольф, бадмінтон, оздоровчі центри);

Об'єкти невиробничих видів побутового обслуговування населення (лазні, сауни).

Як вже було зазначено вище, утримання об'єктів обслуговуючих виробництв і господарств в тому числі спортивних та оздоровчих центрів, достатньо часто призводить до утворення збитків, порядок обліку якого в цілях оподаткування встановлено статтею 275.1 НК РФ.

Зауважимо, що стаття 275.1 НК РФ встановлює саме порядок обліку збитків для цілей оподаткування обслуговуючих виробництв і господарств, а не порядок обліку витрат.

Відносно витрат, пов'язаних з діяльністю обслуговуючих виробництв і господарств, платнику податків слід пам'ятати про те, що при визначенні результатів діяльності обслуговуючих виробництв і господарств, приймаються тільки ті види витрат, які задовольняють вимогам статті 252 НК РФ .

Зверніть увагу!

Стаття 275.1 НК РФ була дещо змінена Федеральним законом від 6 червня 2005 №58-ФЗ. Аналізуючи нову редакцію статті 275.1 НК РФ, зауважимо, що, починаючи з 1 січня 2006 року, особливий порядок визначення податкової бази по податку на прибуток поширюється виключно на всіх платників податків, на балансі яких є підрозділи, що здійснюють діяльність, пов'язану з використанням обслуговуючих виробництв і господарств . Нагадаємо, що раніше ця вимога поширювалося тільки на платників податків мають подібні підрозділи, які визнаються в цілях оподаткування відокремленими.

Наведемо текст статті 275.1 НК РФ, діючий з 1 січня 2006 року:

«Платники податків, до складу яких входять підрозділи, які здійснюють діяльність, пов'язану з використанням об'єктів обслуговуючих виробництв і господарств, визначають податкову базу із зазначеної діяльності окремо від податкової бази по іншим видам діяльності.

Для цілей цієї глави до обслуговуючим виробництвам і господарствам відносяться підсобне господарство, об'єкти житлово-комунального господарства, соціально-культурної сфери, навчально-курсові комбінати та інші аналогічні господарства, виробництва та служби, які здійснюють реалізацію товарів, робіт, послуг як своїм працівникам, так і стороннім особам.

До об'єктів житлово-комунального господарства належать житловий фонд, готелі (за винятком туристичних), будинки та гуртожитки для приїжджих, об'єкти зовнішнього благоустрою, штучні споруди, басейни, споруди та обладнання пляжів, а також об'єкти газо-, тепло-і електропостачання населення, ділянки, цехи, бази, майстерні, гаражі, спеціальні машини та механізми, складські приміщення, призначені для технічного обслуговування та ремонту об'єктів житлово-комунального господарства соціально-культурної сфери, фізкультури і спорту.

До об'єктів соціально-культурної сфери належать об'єкти охорони здоров'я, культури, дитячі дошкільні об'єкти, дитячі табори відпочинку, санаторії (профілакторії), бази відпочинку, пансіонати, об'єкти фізкультури і спорту (у тому числі треки, іподроми , стайні, тенісні корти, майданчики для гри в гольф, бадмінтон, оздоровчі центри), об'єкти невиробничих видів побутового обслуговування населення (лазні, сауни).

У разі, якщо підрозділом платника податків отримано збиток при здійсненні діяльності, пов'язаної з використанням зазначених у цій статті об'єктів, такий збиток визнається для цілей оподаткування при дотриманні наступних умов:

якщо вартість товарів, робіт, послуг, що реалізуються платником податків, що здійснюють діяльність, пов'язану з використанням зазначених у цій статті об'єктів, відповідає вартості аналогічних послуг, які надають спеціалізованими організаціями, що здійснюють аналогічну діяльність, пов'язану з використанням таких об'єктів;

Якщо витрати на утримання об'єктів житлово-комунального господарства, соціально-культурної сфери, а також підсобного господарства та інших аналогічних господарств, виробництв і служб не перевищують звичайних витрат на обслуговування аналогічних об'єктів, здійснюване спеціалізованими організаціями, для яких ця діяльність є основною;

Якщо умови надання послуг, виконання робіт платником податків істотно не відрізняються від умов надання послуг, виконання робіт спеціалізованими організаціями, для яких ця діяльність є основною.

Якщо не виконується хоча б одна із зазначених умов, то збиток, отриманий платником податку при здійсненні діяльності, пов'язаної з використанням об'єктів обслуговуючих виробництв і господарств, платник податків має право перенести на термін, що не перевищує десять років, і направити на його погашення тільки прибуток, отриманий при здійсненні зазначених видів діяльності.

Платники податків, які є містоутворюючими організаціями відповідно до законодавства Російської Федерації і до складу яких входять структурні підрозділи з експлуатації об'єктів житлового фонду, а також об'єктів, зазначених в абзацах третьому і четвертому цієї статті, має право прийняти для цілей оподаткування фактично здійснені витрати на утримання зазначених об'єктів. Зазначені витрати для цілей оподаткування визнаються в межах нормативів на утримання аналогічних господарств, виробництв і служб, затверджених органами місцевого самоврядування за місцем перебування платника податків. Якщо органами місцевого самоврядування такі нормативи не затверджені, платники податків мають право застосовувати порядок визначення витрат на утримання цих об'єктів, чинний для аналогічних об'єктів, що знаходяться на даній території і підвідомчих зазначеним органам. У разі, якщо вищевказані об'єкти знаходяться на території іншого муніципального освіти, ніж головна організація, застосовуються нормативи, затверджені органами місцевого самоврядування за місцем знаходження цих об'єктів.

У разі, якщо підрозділом платника податків отримано збиток при здійсненні діяльності, пов'язаної з використанням зазначених у цій статті об'єктів, і на території муніципального освіти за місцем перебування платника податків відсутні спеціалізовані організації, що здійснюють аналогічну діяльність, пов'язану з використанням таких об'єктів, для цілей оподаткування приймаються фактично здійснені витрати на утримання зазначених об'єктів в межах нормативів, затверджуваних органами виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації за місцем перебування платника податків.

У містах федерального значення Москві і Санкт-Петербурзі нормативи затверджуються органами виконавчої влади зазначених суб'єктів Російської Федерації » .

Отже, якщо платник податків має на своєму балансі спортивний або оздоровчий центр, то визначення податкової бази по податку на прибуток по діяльності зазначених підрозділів проводиться окремо від податкової бази по іншим видам діяльності. Якщо від діяльності такого підрозділу платник податків отримав збиток, то він має право його врахувати для цілей оподаткування, однак, це можливо тільки при дотриманні всіх умов, перерахованих у статті 275.1 НК РФ. Зауважимо, що умови, які повинні бути виконані у платника податків, залишилися за своєю суттю колишніми, зміни носять чисто технічний характер, у зв'язку з тим, що сфера діяльності статті 275.1 НК РФ кілька розширена. Якщо раніше для цілей оподаткування до обслуговуючим виробництвам і господарствам ставилися тільки об'єкти, що здійснюють реалізацію (як своїм працівникам, так і стороннім особам) послуг, то тепер до них віднесені і підрозділи реалізують товари та виконують роботи.

Зверніть увагу!

Зміни, внесені до статті 275.1 НК РФ, дозволяють скористатися нормативами, які затверджуються органами виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації за місцем перебування платника податків, у разі, якщо на території муніципального освіти за місцем перебування платника податків відсутні спеціалізовані організації, здійснюють аналогічну діяльність, пов'язану з використанням таких об'єктів не тільки містоутворюючим організаціям, але і всім іншим.

Список літератури

Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту rosec /

Сторінки: 1 2

енциклопедія  з сиру  аджапсандалі  ананаси  узвар