Головна
Реферати » Реферати з економіки » Особливості оподаткування ПДВ санаторно-курортної діяльності

Особливості оподаткування ПДВ санаторно-курортної діяльності

Особливості оподаткування ПДВ санаторно-курортний діяльності

Слід зазначити, що особливістю санаторно-курортної діяльності є те, що при наданні медичних послуг, санаторно-курортні організації мають право використовувати пільгу, встановлену підпунктом 2 пункту 2 статті 149 Податкового кодексу Російської Федерації ( далі НК РФ) відносно медичних послуг.

Нагадаємо, що відповідно до Постанови Уряду Російської Федерації від 4 липня 2002 року №499 «Про затвердження положення про ліцензування медичної діяльності» :

«Медична діяльність включає виконання медичних робіт і послуг з надання долікарської, швидкої та невідкладної, амбулаторно-поліклінічної, санаторно-курортної, стаціонарної (у тому числі дорогої спеціалізованої) медичної допомоги за відповідними медичними спеціальностями, включаючи проведення профілактичних медичних, діагностичних та лікувальних заходів та медичних експертиз, застосування методів традиційної медицини, а також заготівлю органів і тканин в медичних цілях » .

Відповідно до підпункту 2 пункту 2 статті 149 НК РФ звільнені від оподаткування платні медичні послуги, що надаються населенню з діагностики, профілактики та лікування незалежно від форми та джерела їх оплати за переліком, затвердженим Постановою Уряду.

Нагадаємо, що перелік таких послуг затверджено Постановою Уряду Російської Федерації від 20 лютого 2001 №132 «Про затвердження переліку медичних послуг з діагностики, профілактики та лікування, що надаються населенню, реалізація яких незалежно від форми та джерела їх оплати не підлягає обкладенню податком на додану вартість » (далі Перелік №132). Згідно з пунктом 4 Переліку №132, не підлягають обкладенню податком на додану вартість:

«4. Послуги з діагностики, профілактики та лікування, безпосередньо надаються населенню в санаторно - курортних установах » .

Приклад 1

Санаторій ТОВ «Колос» надає платні стоматологічні послуги.

Чи будуть обкладатися ПДВ дані послуги?

Відповідно до підпункту 2 пункту 2 та пункту 6 статті 149 НК РФ не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) послуги, що надаються за наявності відповідної ліцензії населенню медичними та санітарно - профілактичними установами, з діагностики, профілактики і лікуванню незалежно від форми та джерела їх оплати за Переліком, затвердженим Постановою Уряду Російської Федерації від 20 лютого 2001 №132 «Про затвердження переліку медичних послуг з діагностики, профілактики та лікування, що надаються населенню, реалізація яких незалежно від форми та джерела їх оплати НЕ підлягає обкладенню податком на додану вартість » .

Згідно з цією Постановою не підлягають оподаткуванню ПДВ послуги з діагностики, профілактики та лікування, безпосередньо надаються населенню в санаторно-курортних установах.

На підставі Положення про ліцензування медичної діяльності, затвердженого Постановою Уряду Російської Федерації від 4 липня 2002 року №499 «Про затвердження положення про ліцензування медичної діяльності» , до числа медичних послуг, які надають санаторно-курортними установами, відносяться стоматологічні послуги.

Отже, надання санаторієм платних стоматологічних послуг населенню за наявності ліцензії на право здійснення медичної діяльності не обкладається податком на додану вартість.

Закінчення приклад.

Зауважимо, що пільги, встановлені пунктами 1 і 2 статті 149 НК РФ, віднесені податковим законодавством в розряд «обов'язкових» пільг, від яких платник податків ПДВ відмовитися не вправі.

Крім цього, підпунктом 18 пункту 3 статті 149 НК РФ встановлено, що звільняються від оподаткування:

«послуги санаторно-курортних, оздоровчих організацій та організацій відпочинку, організацій відпочинку та оздоровлення дітей, в тому числі дитячих оздоровчих таборів, розташованих на території Російської Федерації, оформлені путівками чи курсівками, які є бланками суворої звітності » .

Зверніть увагу!

Щоб мати можливість застосування даної пільги, необхідне дотримання двох умов:

путівки або курсівки повинні бути бланками суворої звітності, які затверджені Наказом Мінфіну Російської Федерації від 10 грудня 1999 №90н «Про затвердження бланків суворої звітності» ;

Санаторно-курортні організації, в які реалізуються путівки, повинні бути розташовані на території Росії.

Однак потрібно мати на увазі, якщо організації не вигідно використовувати дану пільгу, то платник податків від неї може відмовитися. Підстава - пункт 5 статті 149 НК РФ, згідно з яким:

«Платник податків, який здійснює операції з реалізації товарів (робіт, послуг), передбачені пунктом 3 цієї статті, має право відмовитися від звільнення таких операцій від оподаткування, представивши відповідну заяву до податкового органу за місцем своєї реєстрації як платника податків у термін не пізніше 1-го числа податкового періоду, з якого платник податків має намір відмовитися від звільнення або призупинити його використання.

Така відмова або призупинення можливий тільки у відношенні всіх здійснюваних платником податку операцій, передбачених одним або декількома підпунктами пункту 3 цієї статті. Не допускається, щоб подібні операції звільнялися або не звільняють від оподаткування залежно від того, хто є покупцем (набувачем) відповідних товарів (робіт, послуг).

Не допускається відмова або призупинення від звільнення від оподаткування операцій на термін менше одного року » .

Зверніть увагу!

Санаторно-курортна організація буде нараховувати ПДВ, якщо її послуги не оформлені путівками чи курсівками, визнаними бланками суворої звітності.

Послуги посередників при реалізації путівок обкладаються за ставкою 18%.

З питання правильності застосування пільги по ПДВ існує численна арбітражна практика, зокрема - Постанова ФАС Центрального округу від 9 липня 2004 №А14-896 / 04/33/24, Постанова ФАС Московського округу від 10 Серпень 2004 № КА-А41 / 6763-04 і так далі.

Єдиний податок на поставлений дохід

Санаторно-курортні організації поряд з основним видом діяльності, як правило, здійснюють і інші види діяльності, наприклад, надають послуги громадського харчування, ведуть роздрібний продаж сувенірної продукції, надають послуги з прокату і так далі, що підлягають оподаткуванню відповідно до норм глави 26.3 НК РФ «Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності» .

Нагадаємо читачеві, що система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності встановлюється главою 26.3 НК РФ, вводиться в дію законами суб'єктів Російської Федерації і застосовується поряд із загальною системою оподаткування.

Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (далі - єдиний податок) може застосовуватися за рішенням суб'єкта Російської Федерації щодо наступних видів підприємницької діяльності (пункт 2 статті 346.26 НК РФ):

1) надання побутових послуг;

Федеральний закон від 18 червня 2005 №63-ФЗ «Про внесення змін до статті 346.26 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації» (далі Закон №63-ФЗ) вніс зміни в підпункт 1 пункту 2 статті 346.26 НК РФ, згідно з якими з 1 січня 2006 систему оподаткування у вигляді ЕНВД можна застосовувати при наданні побутових послуг, «їх груп, підгруп, видів і (або) окремих побутових послуг, які класифікуються згідно до Класифікація послуг населенню» .

Таким чином, Закон №63-ФЗ з 1 січня 2006 року подає посилання на «Класифікація послуг населенню ОК 002-93» (затверджений Постановою Держстандарту Російської Федерації від 28 червня 1993 №163), хоча і до прийняття Закону №63-ФЗ платники податків при визначенні переліку послуг, що належать до побутових, керувалися цим же класифікатором. Як зазначено в листах Мінфіну Російської Федерації від 11 березня 2005 №03-06-05-04 / 53 і від 2 грудня 2004 №03-06-05-04 / 65 застосовувати інші класифікатори неправомірно.

У статті 346.27 НК РФ дається поняття побутових послуг:

«платні послуги, що надаються фізичним особам (за винятком послуг ломбардів та послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних коштів), передбачені Загальноросійським класифікатором послуг населенню » .

Іншими словами, надання тих же послуг організаціям підлягає оподаткуванню відповідно до загального податковим режимом. Аналогічний висновок міститься в листі Мінфіну Російської Федерації від 11 березня 2005 №03-06-05-04 / 53.

2) надання ветеринарних послуг;

3) надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів;

4) роздрібної торгівлі, здійснюваної через магазини і павільйони з площею торгового залу не більше 150 квадратних метрів по кожному об'єкту організації торгівлі.

5) надання послуг громадського харчування, здійснюваних при використанні залу площею не більше 150 квадратних метрів і так далі.

Згідно з пунктом 4 статті 346.26 НК РФ сплата організаціями єдиного податку передбачає заміну сплати податку на прибуток організацій (стосовно прибутку, отриманої від підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком), податку на майно організацій (щодо майна , використовуваного для ведення підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком) та єдиного соціального податку (щодо виплат, вироблених фізичним особам у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком).

Організації, які є платниками податків єдиного податку, не зізнаються платниками податків податку на додану вартість (щодо операцій, визнаних об'єктами оподаткування, здійснюваних у межах підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком), за винятком податку на додану вартість, підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації.

Обчислення та сплата інших податків і зборів, не зазначених у пункті 4 статті 346.26 НК РФ, здійснюються платниками податків відповідно до загального режиму оподаткування.

Організації, які є платниками податків єдиного податку, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.

При здійсненні кількох видів підприємницької діяльності, що підлягають оподаткуванню єдиним податком, облік показників, необхідних для обчислення податку, ведеться окремо по кожному виду діяльності.

Платники податків, які здійснюють поряд з підприємницькою діяльністю, що підлягає оподаткуванню єдиним податком, інші види підприємницької діяльності, зобов'язані вести окремий облік майна, зобов'язань і господарських операцій щодо підприємницької діяльності, що підлягає оподаткуванню єдиним податком, і підприємницької діяльності , щодо якої платники податків сплачують податки відповідно до іншим режимом оподаткування.

Платники податків, які здійснюють поряд з підприємницькою діяльністю, що підлягає оподаткуванню єдиним податком, інші види підприємницької діяльності, обчислюють і сплачують податки та збори відносно даних видів діяльності відповідно до іншими режимами оподаткування, передбаченими НК РФ.

Платниками податку є організації, які здійснюють на території суб'єкта Російської Федерації, в якому введено єдиний податок, підприємницьку діяльність, оподатковуваний єдиним податком.

Об'єктом оподаткування для застосування єдиного податку визнається поставлений дохід платника податків.

Податкової базою для обчислення суми єдиного податку визнається величина поставлений дохід, що розраховується як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності, обчисленої за податковий період, і величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності.

Податковим періодом

Сторінки: 1 2