Реферати » Реферати з економіки » Перехід зі спрощеної системи

Перехід зі спрощеної системи

Перехід зі спрощеної системи

Платники податків, які застосовують УСН, можуть повернутися до іншої системи оподаткування в наступних випадках:

1) добровільно - це можливо тільки з початку наступного податкового періоду (пункт 3 статті 346.13 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ)). У цьому випадку підприємець повідомляє податковому органу про свою відмову від застосування ССО до 15 січня року, в якому передбачається перейти на загальний режим. Форма повідомлення затверджена Наказом МНС Російської Федерації від 19 вересня 2002 №ВГ-3-22 / 495 «Про затвердження форм документів для застосування спрощеної системи оподаткування» : «Повідомлення про відмову від застосування спрощеної системи оподаткування» - форма №26.2-4. Тобто порядок повернення з ССО також носить повідомний характер.

Змінами, внесеними абзацами шостим-одинадцятим, пункту 3 статті 1 Федерального закону №101-ФЗ, з 1 січня 2006 року внесено суттєві зміни та уточнення в порядок і умови припинення застосування спрощеної системи оподаткування.

2) в обов'язковому порядку - відповідно до пункту 4 статті 346.13 НК РФ, якщо за підсумками звітного (податкового) періоду доходи платника податків, які визначаються відповідно до статті 346.15 НК РФ і підпунктами 1 і 3 пункту 1 статті 346.25 НК РФ, перевищили 20 млн. рублів, такий платник податків вважається таким, що втратив право на застосування УСН з початку того кварталу, в якому допущено вказане перевищення.

Внесено чітке визначення, що мається на увазі, для застосування обмежень, під поняттям «доходи платника податків» , це доходи, які визначаються відповідно до статті 346.15 НК РФ і підпунктами 1 і 3 пункту 1 статті 346.25 НК РФ. Величина граничного розміру доходів платника податків, що обмежує право платника податку на застосування спрощеної системи оподаткування підлягає індексації в порядку, передбаченому пунктом 2 статті 346.12 НК РФ. Індексація відбуватиметься на коефіцієнт-дефлятор, установлюваний щорічно на кожний наступний календарний рік. А так як зміни в законі вводяться з 1 січня 2006 року, то коефіцієнти-дефлятори, які застосовувалися у відповідності з цим пунктом раніше, необхідно відраховувати від моменту вступу закону в силу, що викличе непереборні суперечності, який з коефіцієнтів-дефляторов можна застосувати перший: на 2006 рік, або на 2007 рік. Найімовірніше, це буде коефіцієнт-дефлятор на 2007 рік, так як треба дивитися наступний рік від моменту вступу закону в силу, і, далі буде відбуватися перемножування коефіцієнтів-дефляторов.

Платники податків, переведені на сплату ЕНВД по одному або декільком видам підприємницької діяльності, які застосовують УСН щодо інших здійснюваних ними видів діяльності, при перевищенні обмеження за розміром доходу від реалізації, чисельності працівників і вартості основних засобів і нематеріальних активів (визначені виходячи з усіх здійснюваних ними видів діяльності) вважаються такими, що втратили право на застосування УСН з початку того кварталу, в якому допущено вказане перевищення. При цьому обмеження за розміром доходу від реалізації, чисельності працівників і вартості основних засобів і нематеріальних активів, встановлені главою 26.2 НК, по відношенню до таких платників податків визначаються виходячи з усіх здійснюваних ними видів діяльності.

Крім того, індивідуальні підприємці, що не відповідають умові, передбаченій підпунктом 15 пункту 3 статті 346.12 НК РФ, також не вправі застосовувати спрощену систему оподаткування (середня чисельність працівників підприємця за податковий (звітний) період, перевищує 100 осіб). Однак якщо при переході на ССО індивідуальні підприємці відповідали цій умові, але протягом звітного (податкового) періоду його порушили, то вони зобов'язані також перейти на інший режим оподаткування, причому в тому кварталі, в якому перестали відповідати умові, дотримання якого дає право на застосування ССО. Відповідні роз'яснення з цього питання дано в Листі Мінфіну Російської Федерації від 5 серпня 2004 №03-03-02-04 / 1/2 «Про застосування спрощеної системи оподаткування» .

Крім того, якщо протягом звітного (податкового) періоду платником податку допущено невідповідність вимогам, встановленим пунктом 3 статті 346.12 НК РФ, такий платник податків вважається таким, що втратив право на застосування УСН з початку того кварталу, в якому допущено невідповідність зазначеним вимогам.

Якщо індивідуальний підприємець змушене переходить на загальний режим оподаткування (наприклад, його доходи перевищили 20 млн. Рублів), при цьому товар відвантажено підприємцем в період застосування УСН, а гроші за нього перераховані в тому кварталі, в якому він втратив право на застосування УСН, то обчислювати і сплачувати в бюджет ПДВ із суми виручки, отриманої після переходу на загальний режим, за відвантажене в період застосування УСН товар у підприємця немає необхідності. Це засновано на тому, що відповідно до пункту 3 статті 346.11 НК РФ індивідуальні підприємці, що перейшли на ССО, не визнаються платниками ПДВ, і при реалізації індивідуальним підприємцем товарів (робіт, послуг) в період застосування спрощеної системи ПДВ у складі ціни товару (робіт , послуг) покупцеві не пред'являється, рахунок-фактура не виставляються.

Змінами, внесеними абзацами тринадцятим - сімнадцятим, пункту одинадцятого статті 1 Федерального закону №101-ФЗ, з 1 січня 2006 року, на дату переходу на обчислення податкової бази по податку на прибуток організацій з використанням методу нарахувань , з ССО, формується нова унікальна база перехідного періоду, як різниця між двома сумами:

1) визнається у складі доходів заборгованість за поставлені платником податків у період застосування спрощеної системи оподаткування товари (виконані роботи, надані послуги) , передані майнові права;

2) визнається у складі витрат заборгованість платника податків за отримані в період застосування спрощеної системи оподаткування товари (виконані роботи, надані послуги), майнові права.

Законодавці, напевно, хотіли сказати, що дана різниця визнається на дату відходу з ССО, тобто, наприклад, 31 грудня 2005 року, а вийшло, що різниця визнається на дату переходу на обчислення податкової бази по податку на прибуток організацій з використанням методу нарахувань, тобто, наприклад, 1 січня 2006 року. Перший час Мінфін буде битися за фантазійну версію, потім, найімовірніше здадуться і почнуть домагатися зміни закону заднім числом. Протиріччя дуже серйозне і необхідно їм користуватися в своїх інтересах.

Звертаємо вашу увагу на те, що при визначенні бази перехідного періоду дата наступної оплати взагалі не має значення, до уваги береться лише дата переходу на обчислення податкової бази по податку на прибуток організацій з використанням методу нарахувань, то є більш рання дата.

Змінами, внесеними абзацами двадцять другим - двадцять четвертим пункту 11 статті 1 Федерального закону №101-ФЗ, з 1 січня 2006 року, більш якісно формулюється, для переходу з УСН на інші режими оподаткування (крім ЕНВД ), метод визначення залишкової вартості основних засобів і нематеріальних активів. Впроваджується проста технологія: в податковому обліку на дату такого переходу залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів визначається шляхом зменшення залишкової вартості цих основних засобів і нематеріальних активів, визначеної на момент переходу на ССО, на суму зроблених за період застосування УСН витрат, визначених у порядку, передбаченому підпунктом 3 пункту 3 статті 346.16 НК РФ.

Щоб визначити залишкову вартість основних засобів на момент переходу на ССО, потрібно розрахувати амортизацію до моменту переходу на ССО і зменшити на цю суму первісну вартість об'єктів, придбаних в період дії іншої системи.

Змінами, внесеними абзацами дванадцятим-тринадцятим, пункту 3 статті 1 Федерального закону №101-ФЗ, з 1 січня 2006 року про втрату права на застосування УСН платник податків зобов'язаний у письмовій формі повідомити в податковий орган за місцем проживання протягом 15 днів після закінчення звітного (податкового) періоду, не тільки тоді, коли його дохід перевищив встановлене обмеження, але і тоді, коли він втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування з інших підстав. При цьому рекомендована форма повідомлення №26.2-5, затверджена Наказом МНС Російської Федерації від 19 вересня 2002 №ВГ-3-22 / 495 «Про затвердження форм документів для застосування спрощеної системи оподаткування» .

Платник податків, який перейшов зі спрощеної системи на інший режим оподаткування, має право знову перейти на ССО, але не раніше ніж через один рік після того, як він втратив право на застосування спрощеної системи (пункт 7 статті 346.13 НК РФ).

При втрати платником податку права на застосування УСН суми податків, що підлягають сплаті при використанні іншого режиму оподаткування, обчислюються і сплачуються в порядку, передбаченому законодавством Російської Федерації про податки і збори для знову зареєстрованих індивідуальних підприємців. Зазначені платники податків не сплачують пені і штрафи за невчасну сплату щомісячних платежів протягом того кварталу, в якому ці платники податків перейшли на інший режим оподаткування.

Згідно з пунктом 4 статті 346.13 НК РФ, як уже було сказано, платник податків вважається таким, що втратив право на застосування УСН з початку того кварталу, в якому було допущено перевищення. Наприклад, якщо в II кварталі дохід платника податків, який перейшов на ССО, перевищив 20 млн. Рублів, він зобов'язаний сплачувати податки відповідно до іншою системою оподаткування вже з початку II кварталу.

Отже, тим підприємцям, які по контрольованим показниками діяльності підходять впритул до встановленого Кодексом ліміту, рекомендується ретельно спланувати результати підприємницької діяльності, щоб не допустити несподіваного виходу за межі допустимих нормативів для ССО.

Список літератури

Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту rosec /