загрузка...

трусы женские
загрузка...
Реферати » Реферати з оподаткування » Оподаткування прибутку і доходів іноземних представництв на території РФ

Оподаткування прибутку і доходів іноземних представництв на території РФ

I. Оподаткування прибутку і доходів іноземних представництв на території РФ

Відповідно до Закону РФ від 27.12.91 р №2116-1 "Про податок на прибуток підприємств і організацій "платниками податку на прибуток і окремі види доходів є в тому числі компанії, фірми, будь-які інші організації, утворені відповідно до законодавства іноземних держав, які здійснюють підприємницьку діяльність у РФ через постійні представництва, а також іноземні юридичні особи, які отримують в РФ доходи, не пов'язані з діяльністю через постійне представництво, але підлягають оподаткуванню у джерела виплати.

Як вказувалося, оподаткування іноземних юридичних осіб в РФ проводиться з урахуванням ратифікованих міжнародних договорів СРСР або РФ з іноземними державами. Якщо відповідно до такими угодами діяльність іноземної юридичної особи на території РФ не призводить до утворення постійного представництва, то отримана від такої діяльності прибуток не підлягає оподаткуванню в РФ і може обкладатися податком тільки в державі за законодавством якого іноземна юридична особа підлягає оподаткуванню в ній. Останнє не означає, що всякі видобувні на території РФ іноземними юридичними особами доходи, у разі відсутності діяльності через постійне представництво, не підлягають оподаткуванню. Так, доходи іноземних юридичних осіб, одержувані з джерел, що знаходяться на території РФ, підлягають обкладенню податком на доходи у джерела виплати. І знову-таки які доходи підлягають оподаткуванню, а які ні визначається відповідною угодою або конвенції про усунення подвійного оподаткування, а при їх відсутності Інструкцією №34. При цьому незалежно від порядку оподаткування, для цілей оподаткування факт наявності або відсутності дозволу на відкриття діяльності представництв іноземних юридичних осіб в РФ (акредитації), як що не впливає на виникнення податкових зобов'язань, значення не має.

На початку мені хотілося б розглянути порядок оподаткування іноземних юридичних осіб, які здійснюють діяльність у РФ через постійне представництво.

1. Податок на прибуток


1.1. Загальні положення


Об'єктом оподаткування з податку на прибуток згідно ст.2 Закону "Про податок на прибуток" є валовий прибуток, що представляє собою суму прибутку (збитку) від реалізації продукції (робіт, послуг), основних фондів , іншого майна і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях.

Прибуток постійного представництва, що підлягає оподаткуванню, визначається як різниця між виручкою від реалізації продукції (робіт, послуг) без податку на додану вартість і акцизів, інших доходів і витратами, безпосередньо пов'язаними із здійсненням діяльності іноземної юридичної особи в РФ, включаючи управлінські та загальноадміністративні витрати, понесені як на території РФ, так, в окремих випадках, і за кордоном.

Доходи, отримані від казино, інших гральних будинків (місць) та іншого грального бізнесу, відеосалонів, від прокату відео-та аудіокасет і запису на них, що визначаються у вигляді різниці між виручкою та витратами, пов'язаними з отриманням цих доходів, оподатковуються за ставками, встановленими законодавством для зарахування зазначеного податку до відповідних бюджетів і не враховуються для цілей обчислення податку на прибуток.

Доходи в іноземній валюті підлягають оподаткуванню за сукупністю з виручкою, отриманою в рублях. При цьому доходи в іноземній валюті перераховуються в рублі по курсу ЦБ РФ, що діяв на день визначення підприємством виручки від реалізації продукції (робіт, послуг).

Склад витрат та перелік позареалізаційних доходів і витрат, що враховуються при обчисленні податку на прибуток, визначається в тому ж порядку, що і для організацій, що є юридичними особами за законодавством РФ, і встановлений Положенням про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку, затвердженим постановою Уряду РФ від
05.08.92 г . №552 (далі Положення про склад витрат).

1.2. Особливості визначення оподатковуваного прибутку

Не дивлячись на уявну простоту визначення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, існують численні випадки, при яких валовий прибуток, відображена в бухгалтерському обліку, не збігається з її величиною, прийнятої для оподаткування.

Обчислення оподатковуваного прибутку навіть для російських підприємств і організацій представляє не завжди просту задачу. Тому з урахуванням того, що цей процес для іноземних юридичних осіб регламентується
Інструкцією №34 в чому застарілої і менш змістовною порівняно з
Інструкцією №37, виданій для російських платників податків, в даному розділі я постаралася розглянути найчастіші особливості при визначенні оподатковуваного прибутку постійного представництва.

1. Амортизаційні відрахування на повне відновлення основних виробничих фондів згідно з пп. "Х" п.2 Положення про склад витрат проводиться за нормами, затвердженими в установленому порядку.

Для російських юридичних осіб таким встановленим порядком був до 1 січня 1998 облік амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних виробничих фондів за Єдиним нормам амортизаційних відрахувань, затверджених Постановою Радміну СРСР № 1072 від 22.10.90 р
Іноземним юридичним особам відповідно до п.3.3 Інструкції №38 дозволено нараховувати амортизацію на належне їм майно (включаючи основні засоби, нематеріальні активи та МБП) за законодавством країни постійного місцеперебування з урахуванням встановлених інструкцією обмежень.

Проте, такий порядок визначення сум нарахованої амортизації іноземними юридичними особами фактично встановлений тільки для визначення бази оподаткування з податку на майно. При розрахунку ж прибутку, що підлягає оподаткуванню, та заповнення податкових декларацій аж до
1997 включно, амортизаційні відрахування слід враховувати виходячи з російських норм, встановлених Постановою №1072.

Застосування російських норм для обчислення амортизації майна іноземних юридичних осіб підтверджується в Листі Державної податкової служби РФ від 11 березня 1996 N НП-6-06 / 164 "Про методичні рекомендації щодо заповнення податкової декларації іноземної юридичної особи" . В ньому, зокрема, зазначено, що при заповненні рядка W "Нарахована амортизація", що входить в постатейну розшифровку витрат по виробництву і реалізації продукції
(робіт, послуг), що враховуються при оподаткуванні прибутку, вказується нарахована амортизація основних виробничих фондів, що належать представництву, розрахованих виходячи з їх первісної вартості та російських норм амортизаційних відрахувань.

Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), згідно з цим же листом нараховуються за нормами, що розраховується представництвом виходячи з первісної вартості та строку їх корисного використання (але не більше терміну діяльності підприємства). За нематеріальних активів, за якими неможливо визначити термін корисного використання, норми амортизаційних відрахувань встановлюються у розрахунку на 10 років (але не більше терміну діяльності представництва), що повністю відповідає. пп. "ц" п.2
Положення про склад витрат.

2. Відповідно до змін, внесеними 10 січня 1997 в Закон про податок на прибуток і набрали чинності з 20.01.97 р, до складу позареалізаційних доходів і витрат, що підлягають оподаткуванню були включені курсові різниці по валютних рахунках і по операціях, що здійснюються в іноземній валюті. Тому для достовірного визначення оподатковуваного прибутку представництвам слід більш уважно поставитися до здійснюваним валютних операцій і точно фіксувати дату їх вчинення.

3. Хоча визначення курсових різниць зазвичай не викликає труднощів існує особливість, що стосується тільки іноземних юридичних осіб.
Інструкцією №38, для іноземних юридичних осіб, які мають майно на території РФ, придбане за іноземну валюту, встановлено зобов'язання по веденню первинного обліку даного майна в валюті придбання. Вартісна оцінка майна, який обліковується в іноземній валюті, повинна проводитися щоквартально шляхом перерахунку його валютної вартості в рублі за курсом Банку Росії, що діє на останній календарний день кварталу.

Таким чином, виникає різниця між рублевої оцінкою зазначеного майна на дату складання бухгалтерської звітності (податкової декларації) за звітний період і рублевої оцінкою цього майна обчисленої за курсом на дату прийняття його до бухгалтерського обліку в звітному періоді або дату складання бухгалтерської звітності за попередній звітний період формально може бути віднесена до курсових різницях з включенням її до складу позареалізаційних доходів (тому курс рубля до іноземних валют звичайно знижується). Положенням з бухгалтерського обліку про облік майна та зобов'язань організації, вартість яких виражена в іноземній валюті, встановлено, що для відображення в бухгалтерському обліку вартість основних засобів, нематеріальних активів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, виробничих запасів, товарів, капіталів і деяких інших активів і пасивів приймається в оцінці в рублях за курсом Банку Росії, що діяв на дату здійснення операції в іноземній валюті, і пересчету після прийняття цього майна до бухгалтерського обліку у зв'язку із зміною курсу іноземних валют по відношенню до рубля не підлягає.

Незважаючи на те, що назване Положення, як зазначалося, застосуються тільки для російських юридичних осіб, включення в базу оподаткування з податку на прибуток тільки іноземними юридичними особами курсових різниць, що виникають в результаті перерахунку вартості майна, придбаного за іноземну валюту, буде необгрунтованим, в силу дискримінаційного характеру таких операцій.

Виникаюча ж різниця, швидше за все, в разі отримання такого майна від головного офісу, повинна ставитися на збільшення рублевого еквівалента суми заборгованості представництва перед ним і відображатися за дебетом рахунків обліку майна в кореспонденцією з рахунком обліку взаєморозрахунків з головним офісом, а в інших випадках на збільшення пасивів, які обліковуються на рахунку, аналогічного рахунку 87 "Додатковий капітал", вживаному російськими підприємствами, зокрема, для відображення приросту вартості необоротних активів.

4. У російському бізнесі досить поширені випадки вирази договірних сум у первинних документах (накладних, рахунках тощо) і в самих договорах в іноземній валюті або умовних грошових одиницях (екю,
"спеціальних правах запозичення" та ін.), з подальшим або попередніми здійсненням розрахунків по виниклих грошовими зобов'язаннями в рублях в сумах, які визначаються

Сторінки: 1 2 3 4 5 6 7 8 9
загрузка...
ur.co.ua

енциклопедія  з сиру  аджапсандалі  ананаси  узвар